Как платить НДС на УСН с 2025 года

Кто должен платить НДС на УСН

Как только общий доход компании или ИП на УСН с начала года превысит 60 млн рублей, придется отчитываться и платить НДС. Начислять налог нужно со следующего месяца после превышения лимита доходов.

Например, ИП Богданов продает стройматериалы и применяет УСН. В сентябре его общий доход за 2025 год стал 61 млн рублей. Это означает, что с 1 октября 2025 года предприниматель должен начислять и уплачивать НДС. А за период с января по сентябрь этого делать не нужно.

От НДС освобождают бизнес, чей доход за предыдущий год или с начала текущего не превысил 60 млн рублей.

Как считать 60 млн рублей доходов бизнесу на УСН

Учитывают доходы, полученные на расчетный счет или в кассу, а также неденежные — например, при зачете или мене. Если бизнес отгрузил товар на 100 000 ₽, но оплата еще не пришла, это не доход для целей подсчета лимита в 60 млн. Расходы не учитывают даже при объекте «Доходы минус расходы».

При совмещении УСН с патентом лимит доходов определяют совокупно.

Какую ставку НДС выбрать налогоплательщику

Бизнес на УСН, который станет плательщиком НДС, сможет выбрать:

• стандартные ставки — 20, 10 и 0% — с возможностью принимать к вычету налог, который предъявят поставщики товаров, работ или услуг для компании либо ИП;
• льготные ставки — 5 и 7%, но без права на вычет входного НДС.

Какую ставку выбрать — зависит от структуры затрат налогоплательщика, поясняет налоговая служба:

1. Если бизнес работает с поставщиками, которые тоже платят НДС, может быть выгоднее использовать стандартные ставки и получить право на вычет.
2. Если основные затраты бизнеса — без НДС, может быть выгоднее использовать льготные ставки.

Когда действуют льготные ставки 5 и 7%

Бизнес с доходами свыше 60 до 250 млн рублей включительно может применять ставку 5%. А при заработках свыше 250 до 450 млн рублей включительно — 7%.

После перехода на пониженную ставку НДС бизнес не сможет отказаться от нее 12 кварталов подряд — то есть три года. Если в этот период бизнес превысит лимит для пониженной ставки, с первого числа следующего месяца нужно будет рассчитывать НДС по увеличенной ставке.

Важно. Ставки 5 и 7% не применяются:

• при ввозе товаров в Россию, в том числе из стран ЕАЭС;
• при исчислении НДС налогоплательщиком‑покупателем в качестве налогового агента.

В новых рекомендациях налоговая служба дала положительный ответ на вопрос, сможет ли бизнес перейти со ставки 7% на ставку 5% при уменьшении доходов, пока не истекли 12 кварталов.

Доходы бизнеса на УСН в октябре 2025 года превысили 250 млн рублей, и с ноября 2025 до конца 2026 налогоплательщик применял ставку НДС 7% вместо 5%. Однако доходы бизнеса за 2026 год снизились до 230 млн рублей — поэтому с 2027 налогоплательщик будет снова вправе использовать ставку НДС 5%.

Отсчет 12 кварталов в примере начался с первого квартала 2025 года и не прервался в связи с тем, что с 2027 года ставка уменьшилась с 7 до 5%. С первого квартала 2028 года отсчет стартует заново, и налогоплательщик опять сможет выбрать льготную или стандартную ставку НДС.

Когда применяются расчетные ставки

В большинстве случаев — при получении аванса, полного или частичного.

Если бизнес на УСН будет применять ставку 5 или 7%, НДС с аванса надо исчислить по ставке 5/105 или 7/107 соответственно.

ИП на УСН, который платит НДС по ставке 5%, получил аванс 210 ₽.

Сумма НДС, которую он должен уплатить в бюджет с полученного аванса: 210 ₽ × 5/105 = 10 ₽.

Если применяется ставка 7%, сумма НДС: 210 ₽ × 7/107 = 13,74 ₽.

Для бизнеса на УСН, который выберет стандартные ставки НДС, будут применяться расчетные ставки 20/120, 10/110.

Когда и как исчислять НДС на УСН

По общим правилам момент определения налоговой базы по НДС выбирают по наиболее ранней из дат:

• день отгрузки или передачи товаров, работ, услуг, даже если покупатель не заплатил. В этом кардинальное отличие правил НДС от правил налога при УСН: для последнего оплата важна;
• день получения аванса в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг.

Если ИП или компания на УСН до отгрузки получит аванс, НДС с него нужно исчислить по расчетной ставке, например 5/105, а с цены отгруженных товаров — по обычной, 5%. При этом «авансовый» НДС в день отгрузки можно принять к вычету — то есть уменьшить на него налог с цены товаров.

В марте 2025 года ИП на УСН, который платит НДС по ставке 5%, получил аванс 105 ₽, налог по расчетной ставке 5/105 — 5 ₽.

ИП отражает эту сумму налога в декларации по НДС за первый квартал 2025 года и уплачивает в бюджет по 1/3 суммы в апреле, мае и июне.

Во втором квартале 2025 года отгружен товар в счет аванса. НДС исчислен с отгрузки: 100 ₽ × 5% = 5 ₽. ИП отражает эту сумму в декларации по НДС за второй квартал 2025 года. Одновременно с этим НДС, исчисленный с аванса в первом квартале, он заявляет к вычету в той же декларации, налог к уплате за второй квартал — 0 ₽: 5 ₽ − 5 ₽.

Таким образом, ИП не уплачивает налог дважды — а только один раз, 5 ₽ при получении аванса.

Если ИП принимает оплату после отгрузки, НДС исчисляют единожды — в момент отгрузки.

В сентябре 2025 года ИП на УСН, который платит НДС по ставке 5%, отгрузил товары на сумму 105 ₽, в том числе НДС — 5 ₽. Он отражает эту сумму в декларации по НДС за третий квартал 2025 года и уплатит по 1/3 в октябре, ноябре и декабре того же года.

Плата за отгруженные в сентябре товары поступила в октябре. НДС с нее исчислять и платить не нужно.

Если в течение квартала в счет полученного аванса отгрузили лишь часть товаров, работ или услуг, «отгрузочный» налог считают с этой части, а с оставшейся — авансовый.

Бизнес применяет ставку НДС 5%. В октябре 2025 года компания получила аванс 525 ₽, а отгрузка состоялась позже: в октябре — на 105 ₽, в ноябре — на 210 ₽, в декабре — на 84 ₽, всего 399 ₽.

⠀

Сумма авансов, по которым не было отгрузки в четвертом квартале 2025 года, — 126 ₽: 525 ₽ − 399 ₽ = 126 ₽.

Как надо исчислить НДС в четвертом квартале 2025 года:

НДС с отгрузки в октябре — 100 ₽ × 5% = 5 ₽.

НДС с отгрузки в ноябре — 200 ₽ × 5% = 10 ₽.

НДС с отгрузки в декабре — 80 ₽ × 5% = 4 ₽.

НДС с авансов в четвертом квартале — 126 ₽ × 5/105 = 6 ₽.

Если аванс и отгрузка под него планируются в одном квартале, можно рассчитать НДС только при отгрузке.

Как работать со счетами‑фактурами

При отгрузке товаров, оказании услуг или выполнении работ налогоплательщик обязан выставить покупателю счет‑фактуру в двух экземплярах — для продавца и покупателя — в течение пяти календарных дней с даты отгрузки, а также при получении авансов в счет нее.

Если клиенты бизнеса — физлица, счета‑фактуры он не выставляет. Тогда можно составить сводный документ, например справку бухгалтера с суммарными данными по всем облагаемым НДС операциям за квартал для его регистрации в книге продаж.

Если освобожденные от НДС компания или ИП выставят счет‑фактуру с выделенным НДС, они будут обязаны подать декларацию и уплатить налог.

Как работать с книгами продаж и покупок

Если клиенты бизнеса — физлица, в книге продаж регистрируются сводные документы.

Если налогоплательщик имеет право на вычеты по НДС, он также ведет книгу покупок. Это документ для регистрации счетов‑фактур, полученных от поставщиков. По истечении квартала сведения из книги покупок переносятся в восьмой раздел декларации по НДС.

Как рассчитать НДС по длящимся договорам, заключенным до 2026 года

Если покупатель до конца 2025 года перечислит аванс продавцу, который не должен платить НДС, а товары, работы или услуги получит после того, как продавец станет плательщиком НДС, последний не должен платить НДС с аванса.

Если покупатель не согласится внести изменения в договор и доплатить продавцу сумму НДС, при отгрузке товаров, работ или услуг в 2026 году надо исчислить налог с их цены по расчетной ставке.

Продавец на УСН получил в 2025 году аванс 100 ₽. Цена товара по договору — 100 ₽. Товар отгрузили 1 апреля 2026 года, покупатель отказался от допсоглашения к договору об увеличении цены до 105 ₽, где 5 ₽ — НДС.

Продавец с 2026 года начал применять ставку НДС 5%. Тогда сумму НДС за второй квартал года он рассчитывает так: 100 ₽ × 5/105 = 4,76 ₽.

Полученную сумму налога нужно отразить в декларации по НДС за второй квартал и уплатить в бюджет в третьем квартале 2026 года.

Если освобожденный от НДС бизнес предполагает, что на момент выполнения договора его доходы превысят лимит и он станет плательщиком НДС, лучше заранее указать в документе возможность увеличить конечную стоимость товаров, работ или услуг на сумму налога.

Освобожденный от НДС бизнес в первом квартале 2026 года заключил договор о поставке клиенту товара на 10 000 ₽. Продавец ожидает, что его доход на момент отгрузки товара в третьем квартале года превысит 60 млн рублей, он станет плательщиком НДС по ставке 5% и должен будет уплатить НДС с отгрузки: 10 000 ₽ × 5% = 500 ₽.

Продавец может указать в договоре, что, если он станет плательщиком НДС, клиент должен будет заплатить 10 500 ₽, а не 10 000 ₽.

То же в ситуации, если бизнес ожидает перехода на новую налоговую ставку на момент выполнения договора.

Как оформлять чеки ККТ