Налог на прибыль: новое с 2025 года

Две главные новости по налогу на прибыль:

1. Основная ставка вырастет на 5%.
2. ИТ‑компаниям придется платить налог, но по пониженной ставке.

Есть и другие изменения, разбираем их по порядку.

Увеличат ставку налога на прибыль

Регионы смогут снижать ставку для малых технологических компаний

В период с 2025 по 2030 год власти субъектов РФ вправе устанавливать для МТК пониженные региональные ставки налога на прибыль.

ООО «Квант» из Саратовской области производит электродвигатели и трансформаторы. Основной код ОКВЭД — 27.11, он входит в перечень кодов для малых технологических компаний.

Выручка ООО «Квант» за 2024 год — 1,2 млрд рублей.

Если в Саратовской области на 2025 год установят пониженную ставку региональной части налога на прибыль, компания сможет ее применять.

Если компанию внутри года исключат из реестра, ей придется пересчитать налог на прибыль по общим ставкам за весь год.

Вырастет повышающий коэффициент

Повышающий коэффициент — это число, на которое можно умножить отдельные расходы и дополнительно уменьшить налоговую базу по прибыли.

• на российское ПО из реестра Минцифры, введенное в эксплуатацию после 01.01.2025. Если потом такое ПО продадут с убытком, он считается равным нулю;
• на научные исследования и/или опытно‑конструкторские разработки из правительственного перечня.

Проще говоря, с 2025 года можно уменьшить облагаемую прибыль на сумму в два раза большую, чем была потрачена. В 2024 году для этих расходов действует коэффициент 1,5, и программное обеспечение должно быть связано с искусственным интеллектом.

Компания на ОСН в феврале 2025 года приобрела программу из единого реестра российского ПО за 1 млн рублей.

Для налогообложения прибыли она может списать в расходы 2 млн рублей.

Применение повышающего коэффициента — это право компании, а не обязанность. Поэтому если решите его использовать, это надо отразить в налоговой учетной политике на 2025 год.

Появится федеральный инвестиционный вычет

То есть с 2025 года будет два инвестиционных налоговых вычета — федеральный и региональный:

• региональным вычетом можно воспользоваться, если в субъекте РФ есть соответствующий закон;
• федеральный вычет — ФИВ — не зависит от решения властей субъекта РФ. Его может применить любая компания, которая подходит по критериям.

По одному и тому же ОС или НМА можно применить только один вычет — по выбору бизнеса.

Пока про федеральный вычет известны лишь общие моменты:

1. Вычет положен компаниям, которые платят налог в федеральный бюджет по общей ставке 8%.
2. Максимальный вычет — 50% расходов на ОС и НМА.
3. После вычета федеральная часть налога не должна быть меньше 3%. Неиспользованную часть вычета можно перенести на будущие периоды.
4. Решение о применении вычета нужно прописать в учетной политике.
5. Вычет применяют в периоде, в котором ОС или НМА введены в эксплуатацию или изменена их первоначальная стоимость в результате модернизации или реконструкции.
6. Если ОС или НМА, к которым применили вычет, продали или они выбыли по другой причине до истечения пяти лет со дня ввода в эксплуатацию, придется восстановить неуплаченный из‑за вычета налог и доплатить пени.
7. Не амортизируют ОС и НМА, по которым организация воспользовалась правом на вычет.

Не будет права на федеральный инвестиционный вычет, в частности:

• у иностранных организаций, зарегистрированных в РФ;
• нефте- и газодобывающих компаний;
• производителей подакцизных товаров, например табака, алкоголя, сахаросодержащих напитков. А вот производители легковых авто, мотоциклов, жидкой стали применять вычет смогут.

Правительство РФ должно установить конкретные правила и ограничения по ФИВ: кто именно может его применять, по каким объектам, на каких условиях и в каком размере.

Рассмотрим на примере. Допустим, компания вправе применить ФИВ — 50% от суммы расходов. В 2025 году инвестиционные расходы компании на ОС — 2 500 000 ₽. Региональный вычет по налогу на прибыль она не использовала.

Итоговый налог к уплате получился выше минимального, значит, платим в бюджет 1 150 000 ₽.

Продлят особый порядок учета курсовых разниц

Этот порядок будет действовать еще три года — до 2027 включительно.

Разберем на примере. Российская компания реализовала иностранному покупателю товар за 30 000 €. Товар отгружен 2 сентября, а оплачен 7 октября.

Условный курс евро к рублю, установленный Центробанком:

• на 2 сентября — дату отгрузки и перехода права собственности на товар — 99,7588 ₽/€;
• на 30 сентября — отчетную дату в промежутке между переходом права собственности и датой погашения задолженности, то есть оплаты товара покупателем, — 99,6230 ₽/€;
• на 7 октября — дату погашения задолженности покупателем — 99,5134 ₽/€.

Стоимость реализованного товара в рублях: 30 000 € × 99,7588 ₽ = 2 992 764 ₽.

На дату погашения задолженности 7 октября образовалась отрицательная курсовая разница: 30 000 € × (99,6230 ₽/€ − 99,7588 ₽/€) + 30 000 € × (99,5134 ₽/€ − 99,6230 ₽/€) = −7 362 ₽.

Сумму 7 362 ₽ надо учесть во внереализационных расходах 7 октября — на дату, когда покупатель оплатил товар, то есть исполнил свои договорные обязательства.

Если бы особый порядок не действовал, курсовую разницу надо было бы определить еще на 30 сентября.

Как подготовиться к переходу на ставку 25%

Если организация не применяет ПБУ 18/02, эти записи делать не нужно.