Как работать со счетом 91 в бухгалтерском учете

Допустим, основной бизнес компании — производство мебели, но иногда она делает что‑то еще: сдает в аренду склад, продает старый станок или получает неустойку от поставщика. Все эти побочные заработки и сопутствующие им затраты как раз и учитывают на счете 91 — «Прочие доходы и расходы». Разберем нюансы учета и проводок.

🌟 Добавляйте статью в избранное, чтобы не потерять!

Для чего нужен счет 91

Счет 91 нужен, чтобы отдельно фиксировать доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью компании, — приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н. Учет по нему позволяет:

• видеть финансовый результат от главного направления бизнеса — его отражают на счете 90;
• понимать, сколько компания заработала или потеряла на побочных операциях;
• правильно составить отчет о финансовых результатах. Как заполнить отчет о финансовых результатах.

Счет 91 — активно‑пассивный: по дебету записывают расходы, а по кредиту — доходы.

В конце месяца считают разницу — сальдо — и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки».

Какие субсчета к нему относятся

Основные субсчета, которые рекомендует открыть Минфин:

• 91.01 «Прочие доходы» — для учета поступлений;
• 91.02 «Прочие расходы» — для учета затрат;
• 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» — для выявления финансового результата за отчетный период — прибыли или убытка.

Компания может открывать дополнительные субсчета для детализации. Например:

• 91.03 — доходы от продажи основных средств, ОС;
• 91.04 — затраты на продажу ОС.

Для более детального учета можно открыть субсчета второго порядка, например 91.02.1 — «Штрафы», 91.02.2 — «Банковские услуги».

Записи по субсчетам 91.1 и 91.2 делают накопительно в течение отчетного года.

Что входит в прочие доходы и расходы

Прочие доходы отражают по кредиту счета 91.01. Например, к ним относятся:

• арендная плата, если арендный бизнес не основной для компании;
• проценты по выданным займам;
• доходы от продажи ОС или нематериальных активов, НМА;
• безвозмездно полученные активы;
• штрафы, пени, неустойки к получению от контрагентов;
• положительные курсовые разницы;
• безнадежная кредиторская задолженность, в частности с истекшим сроком исковой давности;
• излишки, выявленные при инвентаризации. Как ее проводить.

Прочие расходы отражают по дебету счета 91.02, среди них:

• плата за аренду имущества, не задействованного в основном направлении бизнеса;
• проценты по полученным кредитам и займам;
• затраты на продажу ОС и НМА;
• банковские комиссии;
• штрафы, пени, неустойки к уплате контрагентам;
• безнадежная дебиторская задолженность, к примеру ликвидированной компании;
• отрицательные курсовые разницы;
• расходы на ликвидацию основных средств;
• амортизация имущества, сданного в аренду, если это побочный бизнес компании.

Доходы и расходы от чрезвычайных ситуаций, например аварий, стихийных бедствий, на счете 91 не учитывают. Их относят на счет 99 «Прибыли и убытки».

С какими счетами корреспондирует счет 91

Счет 91 взаимодействует почти со всеми счетами — в зависимости от операции. Основные корреспонденции:

• 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — поступление или списание денег;
• 01 «Основные средства», 10 «Материалы» — поступление или выбытие активов;
• 60 «Расчеты с поставщиками», 62 «Расчеты с покупателями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — расчеты с контрагентами;
• 02 «Амортизация основных средств» — начисление амортизации;
• 66,67 «Расчеты по кредитам» — проценты по займам;
• 68 «Расчеты по налогам» — НДС и другие налоги.

В конце месяца сальдо переносят на счет 99 «Прибыли и убытки».

Как вести аналитический учет счета 91

Аналитический учет ведут по каждому виду доходов и расходов. Например, «Штрафы полученные», «Штрафы уплаченные», «Курсовые разницы», «Реализация ОС», «Списание безнадежной дебиторки».

В 1С аналитика настроена автоматически, достаточно правильно выбирать статьи прочих доходов и расходов из справочника при заполнении документов.

Еще больше статей про работу в 1С:

Как выбрать 1С для бизнеса →

Возможности программы «1С:Документооборот» для бизнеса →

Как работать с самозанятыми в 1С →

Проводки и стандартные операции по счету 91

Собрали в две таблицы примеры проводок. Прочие доходы компании отражают по кредиту счета 91, прочие расходы — по дебету.

Покажем на примере, как закрыть счет 91 в конце месяца. Например, за месяц такие обороты:

• доходы — кредит 91.01 — 100 000 ₽;
• расходы — дебет 91.02 — 80 000 ₽.

Считаем сальдо: 100 000 ₽ − 80 000 ₽ = 20 000 ₽ — получаем прибыль.

Проводки будут такие:

• закрываем доходы Дт 91.01 Кт 91.09 — 100 000 ₽;
• закрываем расходы Дт 91.09 Кт 91.02 — 80 000 ₽;
• списываем прибыль на счет 99 — Дт 91.09 Кт 99 — 20 000 ₽.

Если бы расходы превысили доходы, то есть получился бы убыток, проводка была бы обратной: Дт 99 Кт 91.09.