Старые долги клиентов при переходе на АвтоУСН: когда платить налог

Многие предприниматели считают, что после перехода с УСН на АвтоУСН все расчеты автоматически начинаются с чистого листа. На практике это не так. Даже после смены режима на размер налога могут влиять сделки и расходы, которые возникли еще во время применения УСН.

Особенно часто вопросы возникают в двух ситуациях. Первая — когда клиент оплачивает товар или услугу уже после перехода на АвтоУСН. Вторая — когда зарплата сотрудникам и страховые взносы были начислены еще на УСН, а выплачены позже. Недавние разъяснения ФНС показывают, что подход к таким операциям разный.

Когда старый долг клиента становится доходом на АвтоУСН

Представим ситуацию. Компания отгрузила товар в декабре, когда еще работала на УСН. Однако покупатель рассчитался только в январе, после перехода на АвтоУСН.

Многие предприниматели считают, что раз сделка относится к прошлому периоду, то и учитывать ее на новом режиме не нужно. Но налоговая служба придерживается другой позиции.

Для УСН и АвтоУСН действует кассовый принцип учета доходов. Это значит, что для налогов важна не дата подписания акта или отгрузки товара, а дата поступления денег. Если оплата пришла уже после перехода на АвтоУСН, именно на этом режиме возникает доход, который нужно включить в налоговую базу.

Получается, что старая сделка вовсе не означает старый налоговый режим. Если деньги поступили уже после перехода, налоговые последствия возникают уже в рамках АвтоУСН.

Из‑за этого первая налоговая база после перехода нередко формируется не только из новых продаж, но и из оплаты старых долгов клиентов.

Такой подход ФНС подтвердила в письме от 27 февраля 2026 года № ЕА‑36‑3/1525@. Аналогичную позицию поддержал и Минфин.

Новости

С зарплатой и взносами ситуация другая

Если речь идет о зарплате сотрудников и страховых взносах, налоговая служба разрешила учитывать их иначе.

Например, компания применяла УСН с объектом «доходы минус расходы». Зарплата за декабрь была начислена вовремя, но выплачена уже в январе после перехода на АвтоУСН. Аналогичная ситуация может возникнуть и со страховыми взносами.

В этом случае ФНС разрешает учесть такие суммы в расходах уже на АвтоУСН.

Логика здесь довольно простая. Пока зарплата или взносы фактически не выплачены, на УСН они не уменьшают налоговую базу. Поэтому двойного учета не возникает. Если расходы не были учтены на старом режиме, их можно признать после перехода.

Однако это правило работает только в том случае, если предприниматель или компания используют объект налогообложения «доходы минус расходы». Если выбран объект «доходы», расходы на размер налога не влияют.

Соответствующие разъяснения содержатся в письме ФНС от 6 марта 2026 года № ЕА‑36‑3/1723@.

Где предприниматели ошибаются чаще всего

На практике многие компании перед переходом проверяют только формальные условия применения АвтоУСН: численность сотрудников, размер доходов и другие ограничения режима.

Но гораздо важнее заранее разобраться с переходными расчетами.

Именно здесь возникают самые неприятные сюрпризы. Старые долги клиентов неожиданно увеличивают доходы уже на новом режиме. При этом часть предпринимателей забывает учесть расходы на зарплату и страховые взносы, которые по закону можно включить в налоговую базу после перехода.

При переходе на АвтоУСН нельзя ориентироваться только на дату подписания документов или дату начисления расходов. Для старой дебиторской задолженности решающим фактором является момент поступления денег. Для зарплаты и страховых взносов — момент фактической оплаты и выбранный объект налогообложения.

Поэтому перед переходом на новый режим стоит заранее провести небольшую ревизию расчетов. Полезно проверить, какие клиенты еще не рассчитались по старым договорам, есть ли начисленная, но не выплаченная зарплата, а также страховые взносы, срок уплаты которых еще не наступил. Такой анализ позволяет заранее понять, какие суммы попадут в первую налоговую базу АвтоУСН и избежать неприятных неожиданностей после перехода.

Что важно запомнить

Если клиент оплатил товары, работы или услуги уже после перехода на АвтоУСН, эти деньги придется учитывать в доходах нового режима независимо от того, когда была совершена сама сделка. В то же время зарплата и страховые взносы, начисленные на УСН «доходы минус расходы», но выплаченные после перехода, могут быть учтены в расходах АвтоУСН, если применяется тот же объект налогообложения.