Компании обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет. Доходы и расходы в этих учетах отражают по‑разному: в налоговом — по правилам налогового кодекса, в бухгалтерском — по правилам ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 и других федеральных стандартов учета.
Например, в бухучете компания использует один метод амортизации, а в налоговом — другой.
В итоге между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью временно возникает разница. Когда налоговая прибыль получилась больше бухгалтерской, разницу называют вычитаемой временной. Временная — так как со временем разница в учете исчезнет.
Что такое отложенные налоговые активы
Чтобы постепенно выровнять разницу между налоговым и бухгалтерским учетом, бухгалтер сформирует отложенный налоговый актив, сокращенно его еще называют ОНА. Простыми словами, ОНА возникает в ситуации, когда, согласно бухгалтерским правилам, компания переплатила по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде и будет платить меньше в следующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы формируются по правилам положения по бухгалтерскому учету, ПБУ 18/02. Соблюдать его должны средние и крупные компании, которые работают на ОСН и платят налог на прибыль. Малые предприятия — плательщики налога на прибыль — могут применять правила ПБУ 18/02 по желанию.
Компания «Орион» начисляет амортизацию основного средства, ОС, первоначальной стоимостью 5 000 000 ₽ в бухгалтерском учете методом уменьшаемого остатка — 250 000 ₽ в месяц. В налоговом учете для исчисления налога на прибыль — линейным методом — 150 000 ₽. Других разниц между бухгалтерским и налоговым учетом нет.
Разницу считают временной, ведь как только истечет срок полезного использования оборудования в бухучете, в налоговом амортизация продолжится. К концу срока службы для целей налога на прибыль ОС тоже полностью самортизируется. За счет этого бухгалтерский налог на прибыль какое‑то время будет меньше налогового, то есть возникнет ОНА.
Есть два метода расчета временных разниц.
Способ отсрочки. Для этого считают разницу между амортизацией в бухгалтерском и налоговом учете: 250 000 − 150 000 = 100 000 ₽.
Считаем ОНА: 100 000 × 20% = 20 000 ₽.
Балансовый метод. Для этого сравнивают остаточную стоимость ОС на последнее число месяца в бухгалтерском и налоговом учете.
В бухучете это 5 000 000 ₽ − 250 000 ₽ = 4 750 000 ₽, а в налоговом — 5 000 000 ₽ − 150 000 ₽ = 4 850 000 ₽.
ОНА учитывают в бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы». Счет активный, сальдо — по дебету.
Бухгалтер по дебету счета 09 отражает увеличение ОНА проводкой: дебет 09 — кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Если с течением времени временная разница начинает уменьшаться, бухгалтер уменьшает или погашает ОНА и делает обратную проводку: дебет счета 68 — кредит счета 09.
Как отразить ОНА в бухгалтерском балансе
Для этого есть строка 1180 «Отложенные налоговые активы» раздела I «Внеоборотные активы».
Компании, которые применяют упрощенную форму бухгалтерской отчетности, отражают отложенные налоговые активы по строке 1170 «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы».
Что важно запомнить
ОНА — часть отложенного налога на прибыль, которая уменьшает налог на прибыль в следующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы регулирует ПБУ 18/02.
Считают по формуле: ОНА = Вычитаемая временная разница × Ставка налога на прибыль.
Учитывают в бухучете по дебету счета 09, а в балансе — по строке 1180 «Отложенные налоговые активы» раздела I «Внеоборотные активы».
Собираем самые полезные материалы, интересные мероприятия и важные новости в коротких письмах. Вы можете подписаться на одну из рассылок или на все сразу.
62K подписчиков
Дважды в неделю
Как вести бизнес в России
Важные новости, бизнес‑кейсы, разборы законов и практические советы для предпринимателей
15K подписчиков
Раз в неделю
Как зарабатывать на маркетплейсах
Новости торговых площадок, инструкции для селлеров и лайфхаки успешных продавцов
20K подписчиков
Раз в две недели
Мероприятия для бизнеса
Анонсы вебинаров, конференций и других событий для предпринимателей
3K подписчиков
Раз в две недели
Рассылка для бухгалтеров
Новости и советы, которые помогут упростить работу и больше зарабатывать
