Как вести бухгалтерский учет счета 90

По дебету счета 90 показывают расходы, а по кредиту — доходы. К нему компании открывают специальные субсчета. Рассказываем, зачем нужен счет 90, как по нему вести учет и оформить проводки.

Зачем нужен

Счет 90 «Продажи» — активно‑пассивный:

• по дебету счета учитывают расходы, которые компания понесла по основной деятельности;
• по кредиту — доходы — выручку, которую компания получила по основной деятельности.

Какие субсчета нужно открыть

По дебету или по кредиту счета 90 никакие операции не отражают. Весь учет доходов и расходов ведут на субсчетах, открытых к нему.

• 90.1 «Выручка»;
• 90.2 «Себестоимость продаж»;
• 90.3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90.4 «Акцизы»;
• 90.5 «Экспортные пошлины»;
• 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Если компании нужно более детально отразить информацию, она может еще открыть:

• 90.7 «Расходы на продажу — коммерческие расходы»;
• 90.8 «Управленческие расходы — общехозяйственные расходы».

Вести учет нужно в таком порядке:

1. Ежемесячно нарастающим итогом в течение года на субсчетах 90.1, 90.2, 90.3, 90.4 отражают операции. Например, получена выручка за проданные товары — дебет 62, кредит 90.1.
2. В конце каждого месяца считают разницу между кредитовым оборотом 90.1 и дебетовым оборотом 90.2, 90.3, 90.4, 90.5. Положительная разница — это прибыль, отрицательная — убыток от продаж за отчетный месяц.
3. Прибыль отражают проводкой по кредиту 90.9, убыток — по дебету 90.9.
4. Результат ежемесячно списывают на счет 99. То есть у счета 90 не должно быть остатка на начало или конец месяца.

Далее подробно покажем на примере, как это сделать, — в разделе «Основные проводки счета 90».

Как признать доходы

Светлана регистрирует ООО «Эталон», чтобы открыть салон красоты. При постановке на учет она выбрала основной код ОКВЭД 96.02 «Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты». То есть Светлана предполагает, что основными будут услуги салона. Поступление оплат за стрижки, прически, окраску волос бухгалтер отразит по счету 90.1.

Еще Светлана планирует продавать в салоне косметику, но это побочное направление. Поэтому дополнительным ОКВЭД Светлана выбрала 47.75 «Торговля розничная косметическими и товарами личной гигиены в специализированных магазинах». Доход от продажи косметики бухгалтер отразит на счете 91.1.

Выручку можно признать, если соблюдаются такие условия:

• поступившие деньги — это не аванс за товар, работу, услугу;
• у компании есть право на получение дохода, например заключен договор с покупателем;
• выручку можно посчитать;
• есть уверенность в том, что в результате операции у компании будет экономическая выгода. Например, есть документы, по которым она может требовать оплатить товар;
• право собственности на товар перешло от продавца покупателю;
• можно определить расходы по продаже.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, поступившие деньги будут считаться в учете не выручкой, а кредиторской задолженностью.

Как признать расходы

Как и в ситуации с доходами, по кредиту счета 90 фиксируют только расходы по обычным видам деятельности. Их обычно делят на пять групп:

1. Затраты на сырье и материалы.
2. Затраты на оплату труда.
3. Отчисления на социальные нужды.
4. Амортизация.
5. Прочие затраты.

• расходы подтверждает договор или другой документ;
• сумму можно точно определить;
• операция связана с обычной деятельностью компании.

Например, комиссию банка нельзя отнести на счет 90, так как она не связана с основной деятельностью компании. Такие расходы фиксируют по дебету счета 91.

Как вести аналитический учет на счете 90

Чтобы детализировать субсчета 90.1, 90.2, 90.3 и другие, к ним открывают аналитические счета. У таких счетов может быть третий, четвертый, пятый порядок классификации. Учет на них можно вести в рублях или в штуках, литрах, килограммах. Поясним на примере.

Компания «Орион» продает кондитерские изделия в разных регионах. Доходы учитывает на счете 90.1. К этому счету открыла аналитические счета по видам продукции: зефир «Особый», печенье «Юбилейное», конфеты «Рот Фронт». Учет на них ведет в рублях.

В бухгалтерском учете записи выглядят так: счет 90.1 «Зефир „Особый“», счет 90.1 «Печенье „Юбилейное“», счет 90.1 «Конфеты „Рот Фронт“». Такая детализация помогает компании понять, какая продукция приносит больше всего выручки.

У Ориона зефир может быть от нескольких производителей. Тогда такой детализации будет недостаточно. Поэтому Орион к аналитическому счету «Зефир „Особый“» может открыть аналитический счет второго порядка — по производителям. Например, «Зефир „Особый“», «Производитель „Красный Октябрь“» и «Зефир „Особый“», «Производитель „Золотое руно“».

Аналитический учет можно вести:

• по каждому виду проданных товаров, продукции;
• по каждому виду выполняемых работ, оказываемых услуг;
• по регионам продаж;
• по направлениям.

Требований к аналитическим счетам нет. Каждая компания сама определяет глубину детализации и выбирает наименование счетов.

С какими счетами корреспондирует счет 90

Корреспонденция счетов — это способ ведения бухгалтерского учета. Смысл в том, что операции одновременно отражают по дебету одного счета и кредиту другого в одинаковой сумме. Например, операция — поступили деньги от покупателя на расчетный счет, 500 000 ₽. Бухгалтер отразит по дебету счета 51 — 500 000 ₽ и по кредиту счета 62 — 500 000 ₽.

Основные проводки счета 90

Как правило, бухгалтерские проводки составляются автоматически в специальных программах для ведения бухучета, например, в 1С:Бухгалтерии. Но иногда стоит проверять работу программы, чтобы не допустить ошибок.

Покажем на примере. ООО «Орион» отгрузило в январе кондитерских изделий на 1 138 400 ₽, в том числе НДС 20% — 189 333 ₽.

Себестоимость кондитерских изделий — 600 000 ₽. Амортизация основных средств, складских, транспортных и управленческих расходов — 300 000 ₽.

При этом сальдо со счетов 90.1, 90.2, 90.3 на счет 90.9 в момент закрытия месяца не списывают.

Главное

1. На счете 90 собирают информацию о доходах и расходах по основному виду деятельности.
2. Счет 90 — активно‑пассивный. Сальдо на нем может быть и дебетовым, и кредитовым. Кредитовый остаток означает прибыль компании, дебетовый — убыток.
3. К счету 90 открывают субсчета и ведут учет по ним. Открытые счета нужно закрепить в учетной политике компании по бухучету.