Налог на прибыль: новое с 2025 года
Масштабная налоговая реформа затронула и налог на прибыль организаций. Но по сравнению с УСН новшеств не так много.
Две главные новости по налогу на прибыль:
- Основная ставка вырастет на 5%.
- ИТ-компаниям придется платить налог, но по пониженной ставке.
Есть и другие изменения, разбираем их по порядку.
Чек-лист «Как работать на УСН с 2025 года»
Кратко рассказали в чек-листе об изменениях на УСН с 2025 года. Принцип работы с чек-листом простой: его можно скачать и распечатать, чтобы ничего не забыть при работе на УСН.
Увеличат ставку налога на прибыль
С 2025 года основная ставка налога — 25%. Она действует для доходов, полученных начиная с 1 января 2025 года.
Льготную ставку налога 20% смогут применять компании, у которых есть лицензия на пользование определенными участками недр на Крайнем Севере. Льгота действует только для прибыли от деятельности по освоению этих участков и при условии, что компания ведет раздельный учет доходов и расходов.
Регионы смогут снижать ставку для малых технологических компаний
Малые технологические компании, МТК, — это российские стартапы из реестра Минэкономразвития. Они должны соответствовать критериям: иметь определенные коды ОКВЭД и выручку не более 4 млрд рублей за предыдущий год.
В период с 2025 по 2030 год власти субъектов РФ вправе устанавливать для МТК пониженные региональные ставки налога на прибыль.
ООО «Квант» из Саратовской области производит электродвигатели и трансформаторы. Основной код ОКВЭД — 27.11, он входит в перечень кодов для малых технологических компаний.
Выручка ООО «Квант» за 2024 год — 1,2 млрд рублей.
Если в Саратовской области на 2025 год установят пониженную ставку региональной части налога на прибыль, компания сможет ее применять.
Регион может варьировать пониженные ставки в зависимости от вида МТК и размера выручки. А еще — устанавливать дополнительные требования к таким компаниям и условия применения ими пониженных ставок.
Если компанию внутри года исключат из реестра, ей придется пересчитать налог на прибыль по общим ставкам за весь год.
Вырастет повышающий коэффициент
Повышающий коэффициент — это число, на которое можно умножить отдельные расходы и дополнительно уменьшить налоговую базу по прибыли.
С 2025 года можно будет амортизировать или списывать единовременно с коэффициентом 2 такие расходы:
- на российское ПО из реестра Минцифры, введенное в эксплуатацию после 01.01.2025. Если потом такое ПО продадут с убытком, он считается равным нулю;
- на научные исследования и/или опытно-конструкторские разработки из правительственного перечня.
Проще говоря, с 2025 года можно уменьшить облагаемую прибыль на сумму в два раза большую, чем была потрачена. В 2024 году для этих расходов действует коэффициент 1,5, и программное обеспечение должно быть связано с искусственным интеллектом.
Компания на ОСН в феврале 2025 года приобрела программу из единого реестра российского ПО за 1 млн рублей.
Для налогообложения прибыли она может списать в расходы 2 млн рублей.
Применение повышающего коэффициента — это право компании, а не обязанность. Поэтому если решите его использовать, это надо отразить в налоговой учетной политике на 2025 год.
Появится федеральный инвестиционный вычет
С 2025 года в налоговом кодексе есть новая статья 286.2 «Федеральный инвестиционный налоговый вычет». Его суть: из федеральной части налога на прибыль можно вычесть часть затрат на основные средства и нематериальные активы, которые куплены или модернизированы в рамках инвестпроектов.
В 2024 году воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом можно только на региональном уровне. Планировалось, что региональный вычет будет применяться до 31 декабря 2027 года, но с 2025 его сделали бессрочным.
То есть с 2025 года будет два инвестиционных налоговых вычета — федеральный и региональный:
- региональным вычетом можно воспользоваться, если в субъекте РФ есть соответствующий закон;
- федеральный вычет — ФИВ — не зависит от решения властей субъекта РФ. Его может применить любая компания, которая подходит по критериям.
По одному и тому же ОС или НМА можно применить только один вычет — по выбору бизнеса.
Пока про федеральный вычет известны лишь общие моменты:
- Вычет положен компаниям, которые платят налог в федеральный бюджет по общей ставке 8%.
- Максимальный вычет — 50% расходов на ОС и НМА.
- После вычета федеральная часть налога не должна быть меньше 3%. Неиспользованную часть вычета можно перенести на будущие периоды.
- Решение о применении вычета нужно прописать в учетной политике.
- Вычет применяют в периоде, в котором ОС или НМА введены в эксплуатацию или изменена их первоначальная стоимость в результате модернизации или реконструкции.
- Если ОС или НМА, к которым применили вычет, продали или они выбыли по другой причине до истечения пяти лет со дня ввода в эксплуатацию, придется восстановить неуплаченный из-за вычета налог и доплатить пени.
- Не амортизируют ОС и НМА, по которым организация воспользовалась правом на вычет.
Не будет права на федеральный инвестиционный вычет, в частности:
- у иностранных организаций, зарегистрированных в РФ;
- нефте- и газодобывающих компаний;
- производителей подакцизных товаров, например табака, алкоголя, сахаросодержащих напитков. А вот производители легковых авто, мотоциклов, жидкой стали применять вычет смогут.
Правительство РФ должно установить конкретные правила и ограничения по ФИВ: кто именно может его применять, по каким объектам, на каких условиях и в каком размере.
Рассмотрим на примере. Допустим, компания вправе применить ФИВ — 50% от суммы расходов. В 2025 году инвестиционные расходы компании на ОС — 2 500 000 ₽. Региональный вычет по налогу на прибыль она не использовала.
Итоговый налог к уплате получился выше минимального, значит, платим в бюджет 1 150 000 ₽.
Рассылка для бухгалтеров
Раз в две недели присылаем новости и советы, которые помогут упростить работу и больше зарабатывать
Продлят особый порядок учета курсовых разниц
В 2022—2024 годах действует особый порядок признания курсовых разниц по требованиям в иностранной валюте. Их надо признавать в доходах и расходах только на дату исполнения обязательства, а на последнее число каждого месяца — не нужно.
Этот порядок будет действовать еще три года — до 2027 включительно.
Разберем на примере. Российская компания реализовала иностранному покупателю товар за 30 000 €. Товар отгружен 2 сентября, а оплачен 7 октября.
Условный курс евро к рублю, установленный Центробанком:
- на 2 сентября — дату отгрузки и перехода права собственности на товар — 99,7588 ₽/€;
- на 30 сентября — отчетную дату в промежутке между переходом права собственности и датой погашения задолженности, то есть оплаты товара покупателем, — 99,6230 ₽/€;
- на 7 октября — дату погашения задолженности покупателем — 99,5134 ₽/€.
Стоимость реализованного товара в рублях: 30 000 € × 99,7588 ₽ = 2 992 764 ₽.
На дату погашения задолженности 7 октября образовалась отрицательная курсовая разница: 30 000 € × (99,6230 ₽/€ − 99,7588 ₽/€) + 30 000 € × (99,5134 ₽/€ − 99,6230 ₽/€) = −7 362 ₽.
Сумму 7 362 ₽ надо учесть во внереализационных расходах 7 октября — на дату, когда покупатель оплатил товар, то есть исполнил свои договорные обязательства.
Если бы особый порядок не действовал, курсовую разницу надо было бы определить еще на 30 сентября.
Как подготовиться к переходу на ставку 25%
Поскольку до конца 2024 года действует ставка налога на прибыль 20%, есть смысл учесть в текущем году как можно больше доходов. Также продумайте вариант с переходом на УСН, ведь с 2025 года в два раза увеличивается лимит доходов для применения упрощенки.
Если ваша организация применяет ПБУ 18/02 и на 31 декабря 2024 года в учете числятся отложенные налоговые активы или отложенные налоговые обязательства, на эту дату надо их пересчитать. Разницы, возникшие из-за пересчета, надо отнести на счет 99 «Прибыли и убытки».
Если организация не применяет ПБУ 18/02, эти записи делать не нужно.
Поделитесь, как оцениваете изменения?