Как вести учет основных средств по ФСБУ 6/2020

Учет основных средств по ФСБУ 6/2020 ведут только компании, ИП это не нужно. Разбираем нюансы в статье.

🎁 Подготовили для вас бонус в конце статьи — памятку для скачивания по типовым проводкам. Добавляйте статью в избранное, чтобы не потерять!

Кто должен применять ФСБУ 6/2020

• компании с правом упрощенного бухучета — субъекты малого предпринимательства, или СМП. Какой бизнес считается малым;
• некоммерческие организации.

Что относится к основным средствам по стандарту

В налоговом учете ОС признают объект дороже 100 000 ₽, а в бухгалтерском — компания сама устанавливает лимит стоимости ОС. Чтобы не было расхождений между учетами, как правило, и в бухгалтерском применяют те же 100 000 ₽.

• к капитальным вложениям. Например, если компания строит склад, то до готовности он не считается основным средством;
• к долгосрочным активам к продаже. Если склад из предыдущего примера через какое‑то время решили продать, он больше не ОС.

В первом случае операции учитывают по ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», во втором — по ФСБУ 5/2019 «Запасы».

Как учитывать малоценные основные средства

Бывает так, что имущество отвечает двум признакам ОС: служит дольше 12 месяцев и приносит экономическую выгоду, но стоимость у него ниже установленного лимита, то есть ниже 100 000 ₽. Такие активы называют малоценными.

Шаг 1. Установите лимит и закрепите его в учетной политике. Чтобы не было расхождений с налоговым учетом, оптимально — 100 000 ₽.

Шаг 2. Оприходуйте малоценку и спишите ее в расходы. В 1С такое имущество учитывают на счете 10.21 «Малоценное оборудование и запасы». Программа одновременно делает две проводки по поступлению и списанию объекта:

1. Дт 10.21.1 — К 60 — приобретено имущество.
2. Д 26, 20 или 44 — К 10.21.2 — стоимость малоценки списана в расходы.

Шаг 3. Передайте в эксплуатацию. Программа делает внутреннюю проводку Дт 10.21.2 — Кт 10.21.1, а материально ответственный работник, например кладовщик, отдает малоценку тому, кто будет использовать ее в работе, скажем бухгалтеру.

Амортизация основных средств

Основное средство обычно достаточно долго работает на компанию, и учитывать все расходы на него сразу в году приобретения будет нелогично: это исказит финансовую картину. Поэтому по таким объектам начисляют амортизацию.

Вы открыли кофейню и купили кофемашину за 700 000 ₽. Она будет работать пять лет, после чего ее можно будет продать за 50 000 ₽.

Каждый год вы будете списывать часть стоимости кофемашины в расходы. Амортизация в год: (700 000 ₽ − 50 000 ₽) / 5 лет = 130 000 ₽.

Согласно п. 28 ФСБУ 6/2020, не амортизируют:

• основные средства, потребительские свойства которых не меняются, например земельные участки, водные объекты, недра, музейные предметы и музейные коллекции;
• законсервированные и неиспользуемые ОС;
• инвестиционную недвижимость. Это, например, помещение, которое компания купила в расчете на рост стоимости и не использует в текущей деятельности.

Как проводить оценку при признании и после

При поступлении оценивают ОС по первоначальной стоимости, затем способ оценки можно выбрать. Решение фиксируют в учетной политике компании, оно влияет на порядок отражения объекта в бухгалтерском учете и отчетности.

Оценка при поступлении. Когда имущество признают ОС, его оценивают по первоначальной стоимости — сумме всех затрат на покупку, создание, доставку и приведение в рабочее состояние.

Проводка: Дт 01 Кт 08 — сформировали первоначальную стоимость ОС и объект приняли к учету.

На производство поступил новый деревообрабатывающий станок стоимостью 260 000 ₽. Доставка его обошлась в 15 000 ₽. Наладка — 30 000 ₽. Бухгалтер учитывает станок как основное средство по первоначальной стоимости: 260 000 ₽ + 15 000 ₽ + 30 000 ₽ = 305 000 ₽.

Последующая оценка. Есть два ее способа на выбор компании:

1. По первоначальной стоимости, на которую затем начисляют амортизацию. Такой способ рекомендуем выбрать для оценки ОС, у которых редко происходит существенное изменение стоимости: например, это производственное оборудование или офисная мебель.
2. По переоцененной стоимости — используют, когда стоимость объекта в бухгалтерском балансе с учетом амортизации может существенно отличаться от его реальной рыночной цены. В первую очередь это характерно для недвижимости.

Если выбрали второй способ, придется проводить переоценку ОС минимум раз в год. Как правило, это делают в конце отчетного периода, в последний рабочий день года. Как проводить переоценку ОС.

Выбранный способ применяют к группе однородных ОС, например ко всем зданиям или ко всем машинам.

Списание основных средств

Когда ОС списывают, это означает, что с баланса компании удаляют имущество, которое больше не может или не будет использоваться для производственных или иных целей. Например, техника морально устарела или сильно износилась либо компания продала автомобиль.

Если не брать в расчет продажу или хищение ОС, обычно порядок списания объекта такой:

1. Руководитель приказом создает комиссию для осмотра имущества.
2. Комиссия изучает объект и, если нужно, составляет акт списания по унифицированным формам ОС‑4, ОС‑4а, ОС‑4б либо той, что предложит учетная программа.
3. Имущество демонтируют, вывозят или утилизируют на месте.
4. Бухгалтер оформляет списание проводками.

Какую информацию нужно отражать в бухгалтерской отчетности

1. В бухгалтерском балансе — остаточную стоимость ОС.
2. В отчете о финансовых результатах — расходы, связанные с ОС: амортизацию, убытки от списания, прибыль или убыток от продажи.
3. В пояснениях к балансу и отчету о финрезультатах — детально расшифровывают и анализируют движение ОС.

Стоимость ОС, не готовых к эксплуатации, например строящегося здания, отражают по статье «Незавершенное строительство» — строка 1130.

Отчет о финансовых результатах. Если продали или списали основное средство с убытком, эту сумму отражают по строке 2350 «Прочие расходы». Если с прибылью — по строке 2340 «Прочие доходы».

Амортизацию отражают в составе расходов, например в строке 2210 «Коммерческие расходы» или 2350 «Прочие расходы», в зависимости от типа актива и его использования.

В записке нужно раскрыть:

• учетную политику по ОС — способы начисления амортизации, порядок определения срока полезного использования, порядок проведения переоценки объектов, если проводили;
• остаточную стоимость по основным группам ОС на конец периода. Она должна быть равна строке 1150 баланса на конец года;
• информацию об объектах недвижимости, находящихся на госрегистрации;
• информацию об ограничениях прав на ОС. Например, если объекты переданы в залог или находятся в доверительном управлении;
• информацию о результатах переоценки, дооценки или уценки: сумму дооценки, зачисленную на добавочный капитал, сумму уценки, отнесенную на прочие расходы;
• информацию о стоимости ОС, переданных в аренду и полученных в аренду.

Если с 1 января до подписания отчетности продали ключевой актив, это не попадает в баланс, но информацию нужно раскрыть в пояснениях как событие после отчетной даты. Под ключевым понимают наиболее ценный для компании актив, который имеет решающее значение для ее деятельности. Это может быть офис, склад, оборудование.

Главное

1. Основное средство, ОС, — это имущество бизнеса, которое используется в деятельности более 12 месяцев, способно приносить доход и стоит больше определенного лимита. ОС учитывают по ФСБУ 6/2020.
2. В бухгалтерской учетной политике компания сама устанавливает стоимостный лимит, обычно это 100 000 ₽, как в налоговом учете. Тогда к ОС стоимостью ниже лимита ФСБУ 6/2020 можно не применять.
3. Субъекты малого предпринимательства и некоммерческие компании вправе применять упрощенный способ бухучета. Например, они не обязаны переоценивать некоторые основные средства или проверять их на обесценение. Чтобы воспользоваться послаблениями, нужно закрепить их в учетной политике.
4. Информацию об основных средствах нужно раскрывать в бухгалтерской отчетности: бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, пояснениях к этим формам.