Как вести учет запасов по ФСБУ 5/2019

При ведении бухучета и составлении отчетности запасы нужно отражать по правилам ФСБУ 5/2019. Но некоторые компании вправе применять стандарт частично, а другие — полностью отказаться от него.

🎁 В статье вас ждет бонус — проводки по учету запасов для разных компаний и образцы заполнения финансовой отчетности.

Что такое запасы в бухгалтерском учете

Запасы учитывают по ФСБУ 5/2019. Он заменил старое положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01: уточнил некоторые понятия и сделал учет более приближенным к МСФО — международному стандарту финансовой отчетности.

Что не считают запасами

Не признают запасами — п. 4 ФСБУ 5/2019:

• финансовые вложения: акции, облигации;
• чужие материальные ценности: товары на ответственном хранении, материалы заказчика при переработке.

Кто должен применять ФСБУ 5/2019

Как провести оценку запасов

При поступлении запасы оценивают по себестоимости. Для оценки на текущую дату берут наименьшую из величин: себестоимость или чистую стоимость продажи.

Оценка при поступлении. Запасы признают в бухучете по себестоимости — п. 9 ФСБУ 5/2019. В нее включают:

• стоимость запаса по договору за вычетом НДС;
• затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления, продажи или использования;
• проценты, если запасы покупали в кредит;
• затраты на доработку, сортировку, фасовку, улучшение технических характеристик;
• оценочное обязательство по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды — отложенные компанией деньги, чтобы в будущем оплатить неизбежные расходы по ликвидации того, что она использует сейчас.

ООО «Альфа» купило материалы на 100 000 ₽ без НДС. Затраты на доставку — 10 000 ₽, на доработку — 5 000 ₽. Себестоимость материалов: 100 000 ₽ + 10 000 ₽ + 5 000 ₽ = 115 000 ₽.

Не включают в себестоимость запасов:

• управленческие расходы, например зарплату директора. Кроме случаев, когда они связаны с покупкой или созданием запасов. Если руководитель участвует в переговорах с поставщиком о закупке сырья, тогда его зарплату частично можно отнести к затратам на покупку;
• затраты в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;
• затраты на содержание склада. Исключение, когда хранение — часть производственного процесса, например выдержка вина или сыра.

В марте директор 4 часа участвовал в переговорах с новым крупным поставщиком о закупке сырья. Его зарплату можно частично отнести к затратам на покупку. Например, пропорционально потраченному времени.

Допустим, зарплата директора за март — 300 000 ₽, рабочих часов в марте — 168.К затратам на покупку сырья можно отнести 300 000 ₽ / 168 ч × 4 = 7 142,86 ₽.

Последующая оценка. Для оценки запасов на отчетную дату используют наименьшую из величин: фактическую себестоимость или чистую стоимость продажи. Чистая стоимость продажи — это цена за вычетом предполагаемых затрат на производство, подготовку к продаже и продажу запасов.

Если фактическая себестоимость превышает чистую стоимость продажи, это означает, что запасы обесценились. Тогда компания обязана создать резерв на сумму превышения. Балансовая стоимость сформируется из фактической себестоимости запасов за минусом резерва.

Покажем на примере, как рассчитать чистую стоимость продажи запаса по ФСБУ 5/2019 и понять, обесценился он или нет.

При производстве готовой продукции используют один вид сырья, который числится на балансе на 100 000 ₽. Готовую продукцию из этого сырья, по данным коммерческого отдела, можно продать за 160 000 ₽.

Затраты, связанные с производством продукции, — 35 000 ₽. Речь об амортизации, зарплате, аренде и других расходах, которые включают в фактическую себестоимость готовой продукции. Предполагаемые расходы на продажу — 5 000 ₽.

Чистая цена продажи такого сырья в составе готовой продукции: 160 000 ₽ − 35 000 ₽ − 5 000 ₽ = 120 000 ₽.

Эта сумма больше балансовой стоимости сырья: 120 000 ₽ > 100 000 ₽, — поэтому обесценения не произошло.

Дальше покажем, как быть, если запасы обесценились.

Себестоимость товара — 100 000 ₽. Предполагаемая цена продажи — 90 000 ₽, затраты на подготовку к продаже — 5 000 ₽.

Чистая стоимость продажи запасов в составе готовой продукции: 90 000 ₽ − 5 000 ₽ = 85 000 ₽.

Поскольку себестоимость 100 000 ₽ выше чистой стоимости продажи, нужно создать резерв 100 000 ₽ − 85 000 ₽ = 15 000 ₽. Балансовая стоимость товара будет 85 000 ₽.

Списание запасов

Запасы списывают, если:

• передали материалы в производство;
• продали товар покупателю;
• они испортились или устарели;
• выявили недостачу при инвентаризации;
• использовали для внутренних нужд, например канцелярию в офисе.

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• ФИФО — по себестоимости единиц, первых по времени поступления.

По средней себестоимости. Применяют для массовых однородных запасов, например болтов, краски, бумаги. Суть метода: считаем среднюю цену всех запасов одного вида на складе, затем списываем по этой цене.

Например, на складе нет остатков. В январе поступили одинаковые смесители:

• 2 шт. по 3 000 ₽;
• 3 шт. по 3 200 ₽;
• 1 шт. за 2 800 ₽.

Средняя цена: (3 000 ₽ × 2 шт. + 3 200 ₽ × 3 шт. + 2 800 ₽ × 1 шт.) / (2 шт. + 3 шт. + 1 шт.) = 3 066,67 ₽/шт. Списали 5 шт.: 3 066,67 × 5 шт. = 15 333,35 ₽.

ФИФО. Применяют, в частности, для скоропортящихся или морально устаревающих запасов, например продуктов, электроники. Суть: сначала списываем самые старые запасы по их исходной цене.

Например, на склад поступило масло одного вида:

• 10 л по 1 000 ₽/л — 19 октября;
• 3 л по 2 500 ₽/л — 20 октября;
• 10 л по 800 ₽/л — 29 октября.

30 октября списали 12 л:

• 10 л из первой партии: 10 л × 1 000 ₽ = 10 000 ₽;
• 2 л из второй партии: 2 л × 2 500 ₽ = 5 000 ₽.

Итого: 15 000 ₽.

Каждый случай списания нужно оформлять первичным документом. Какие документы считаются первичными. Для списания можно использовать:

• унифицированные формы: М‑11 «Требование‑накладная», М‑15 «Накладная на отпуск материалов». Образец накладной М‑15;
• собственные бланки с обязательными реквизитами — названием, датой, количеством, подписью ответственного.

Бухучет по ФСБУ 5/2019

Бухучет запасов зависит от того, к какой категории они относятся:

• материальные запасы;
• запасы для управленческих нужд;
• спецодежда.

Материальные запасы. Приход запасов для производства и внутренних нужд отражают по дебету счета 10, списание — по кредиту. А для учета товаров к перепродаже используют счет 41.

В стоимость покупки можно включать затраты на транспортировку и заготовку.

Учет спецодежды и оснастки. Порядок зависит от срока использования и стоимости: в составе основных средств или запасов.

Учитывают как запасы, если срок эксплуатации до 12 месяцев и стоимость ниже лимита основных средств. Если стоимость соответствует лимиту ОС и срок превышает 12 месяцев — признают основным средством.

Если компания продолжает использовать запасы после списания, их можно учитывать на забалансовых счетах.

Бухучет запасов для микропредприятий

Запасы отражают проводками:

• Дт 90.2 Кт 60 — купили запасы и единовременно списали их в расходы текущего периода;
• Дт 19 Кт 60 — отразили входной НДС.

Если в бухучете применяют кассовый метод признания доходов и расходов, стоимость запасов списывают только после их получения и оплаты. При этом предоплату в расходы не включают.

Как отразить запасы в бухгалтерской отчетности

Информацию о запасах отражают в бухгалтерском балансе, пояснениях к нему и в отчете о финансовых результатах — ОФР.

Бухгалтерский баланс. Информацию о запасах раскрывают в разделе II «Оборотные активы» по строке 1210 «Запасы». Там указывают их балансовую стоимость — фактическую себестоимость за вычетом резерва под обесценение.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах — п. 45 ФСБУ 5/2019. В них раскрывают информацию:

• о балансовой стоимости запасов на начало и конец периода;
• движении запасов за отчетный период;
• резерве под обесценение;
• балансовой стоимости запасов, по которым есть ограничения имущественных прав, в том числе залог;
• авансах, задатках, уплаченных при покупке запасов;
• способах определения себестоимости запасов.

• в таблице 6.1 указывают данные о себестоимости запасов и величине резерва под их обесценение, сведения о списании и изменении видов запасов;
• в таблице 6.2 — данные по запасам в залоге и в пути.

А вот компании, которые подают отчетность по упрощенной форме, могут, но не обязаны раскрывать информацию о запасах в пояснениях к бухотчетности.