Как рассчитать отложенные налоговые обязательства
Отложенное налоговое обязательство, ОНО, возникает, если прибыль в бухгалтерском учете временно больше, чем в налоговом. Так происходит из‑за разных целей учета: первый составляет финансовую картину бизнеса, второй считает налоги к уплате. Из‑за этого их механизмы расчета различаются.
Временная разница может возникнуть из‑за амортизационной премии и амортизации.
Амортизационная премия — льгота, которая уменьшает налог на прибыль. Ее можно получить на покупку основных средств: оборудования, станков и другой техники.
Амортизация — процесс, при котором стоимость основных средств и нематериальных активов, скажем зданий, компьютеров, дорогостоящих программ, постепенно включают в себестоимость товара, работы или услуги.
Как возникает отложенное налоговое обязательство — на примере.
Компания купила станки за 1 500 000 ₽ и начала использовать их в июле. Срок полезного использования по классификации основных средств — 5 лет, или 60 месяцев. Компания воспользовалась амортизационной премией 30%, или 450 000 ₽.
При постановке оборудования на налоговый учет часть стоимости основного средства сразу списывают в налоговые расходы, а остаток амортизируют.
В налоговом учете расчеты такие. 1 августа, в следующем после начала использования оборудования месяце, компания включила 450 000 ₽ премии в расходы. То есть стоимость оборудования в налоговом учете станет 1 500 000 ₽ − 450 000 ₽ = 1 050 000 ₽.
Эту сумму нужно будет амортизировать в течение пяти лет — на последнее число каждого месяца включать в налоговые расходы 1 050 000 ₽ / 60 мес. = 17 500 ₽. Первый раз, по правилам ПБУ, — 31 августа.
В бухучете понятия «амортизационная премия» и специального механизма ее учета нет. Из‑за этого возникает временная разница в суммах прибыли: в бухгалтерском учете она поначалу будет больше, чем в налоговом.
В бухгалтерском учете сумма амортизации будет другая, без учета премии: 1 500 000 ₽ / 60 мес. = 25 000 ₽.
По мере начисления амортизации разница будет уменьшаться, пока не исчезнет совсем.
Как рассчитать
Отложенное налоговое обязательство рассчитывают по формуле:
Момент появления налогооблагаемой временной разницы зависит от того, как бухгалтер применяет требования нормативного документа ПБУ 18/02 по учету налога на прибыль. Есть два подхода — объясняем на примере со станками.
Способ отсрочки. Разницу между суммами в налоговом и бухгалтерском учете считают по каждой операции, которая привела к тому, что бухгалтерская прибыль временно больше налоговой. Для расчета умножают налогооблагаемую величину на текущую ставку налога на прибыль.
Разница появляется с 1 августа, когда компания включила 450 000 ₽ амортизационной премии в налоговые расходы, а в бухучет — нет.
Отложенное налоговое обязательство — 450 000 ₽ × 20% = 90 000 ₽. Столько 1 августа компания временно сэкономила на налоге на прибыль за счет амортизационной премии.
Балансовый способ. На последний день месяца сравнивают бухгалтерскую и налоговую стоимость актива либо обязательства. Если первая больше, появляется налогооблагаемая временная разница.
Налогооблагаемую временную разницу компания определит на 31 августа.
Налоговая стоимость станков на эту дату с учетом премии и амортизации: 1 500 000 ₽ − 450 000 ₽ − 17 500 ₽ = 1 032 500 ₽.
Бухгалтерская стоимость станков на 31 августа за вычетом амортизации: 1 500 000 ₽ − 25 000 ₽ = 1 475 000 ₽.
Налогооблагаемая временная разница — 1 475 000 ₽ − 1 032 500 ₽ = 442 500 ₽.
Отложенное налоговое обязательство — 442 500 ₽ × 20% = 88 500 ₽.
Суммы при расчетах двумя способами различаются — это нормально. Выбранный способ компания должна закрепить в бухгалтерской учетной политике.
Что важно запомнить
- Отложенные налоговые обязательства — сумма налога на прибыль, которую нужно уплатить в следующих отчетных периодах.
- ОНО возникает из‑за разницы правил бухгалтерского и налогового учета.
- Рассчитывается как произведение налогооблагаемой временной разницы и ставки налога на прибыль. Есть два варианта учета — балансовый способ и способ отсрочки. Компания может выбрать более удобный для себя.
Рассылка: как вести бизнес в России
Пять полезных писем пришлем сразу после подписки. В них — бизнес‑идеи, готовые промпты для нейросетей, советы, как выбрать налоговый режим и получать пассивный доход
