Налоговый туризм: выгодная стратегия или рискованная игра?
В последние годы все больше предпринимателей используют тактику налогового туризма для оптимизации налоговой нагрузки. Простыми словами, налоговый туризм — это переезд в регион с пониженными налоговыми ставками.
Формально все по закону: зарегистрировался в регионе с 1% и плати меньше. Однако, во-первых, часто одного факта регистрации недостаточно — могут существовать дополнительные условия. Во-вторых, налоговая не дремлет и тщательно отслеживает лиц, применяющих льготные ставки.
Что настораживает налоговые органы при оценке бизнеса, и так ли хороша идея переезда в льготный регион лишь на бумаге, разберемся в этой статье.
В каких регионах действуют пониженные ставки и как они применяются?
Субъекты РФ вправе снижать ставки по упрощенной системе налогообложения (УСН) от 1% до 6% (доходы) и от 5% до 15% (доходы минус расходы) в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Многие регионы, стремясь привлечь предпринимателей, устанавливают минимально возможные ставки. Например:
- Удмуртия — 1-3% (доходы) и 5% (доходы минус расходы);
- Забайкальский край — 1% (доходы) и 5% (доходы минус расходы);
- Калмыкия, Кабардино-Балкария — аналогичные ставки.
Важно
Каждый регион самостоятельно устанавливает условия и сроки применения льготных ставок.
Например, для применения ставки 1% в Забайкальском крае налогоплательщик должен быть впервые зарегистрирован на его территории в 2021-2022 годах в связи с изменением места нахождения (жительства).
Когда возможность применения льготы обусловлена «изменением места нахождения (жительства)» нужно учитывать, что на момент такого изменения, налогоплательщик уже должен быть зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя на территории другого региона (общество должно быть зарегистрировано в другом регионе).
Неправильное понимание закона уже привело нескольких налогоплательщиков к спорам с инспекцией. Например, в деле №А78-14014/2023 компания «Новоторг» безуспешно пыталась отстоять свое право на применение ставки 1%. Но, поскольку общество было впервые зарегистрировано (создано) на территории Забайкальского края, условие об изменении места нахождения было не соблюдено. Как итог, налог был пересчитан по ставке 6%.
В Ульяновской области, наоборот, для применения льготной ставки 1% нужно впервые зарегистрироваться в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя после 01.01.2016 г.
Если прекратить статус индивидуального предпринимателя и спустя время вновь зарегистрироваться, но уже на территории нового региона, будет ли это считаться первичной регистрацией?
Многие предприниматели считают, что если они прекращают деятельность и спустя определенный промежуток времени повторно регистрируются, но уже на территории льготного региона — условие для применения льготы соблюдено.
Это конечно же не так.
Например, в деле №А72-16455/2023 предпринимателю был доначислен налог по ставке 6% поскольку условие для применения льготы не было соблюдено: ранее лицо уже было зарегистрировано в качестве предпринимателя, но прекратило статус, таким образом, регистрация на территории Ульяновской области не была первичной.
Актуален ли налоговый туризм в 2025 году?
С 2025 года налоговый туризм существенно сократил свою привлекательность, так как правила применения пониженных ставок изменились.
Пунктом 2 статьи 346.21. налогового кодекса установлено правило: если в течении трех налоговых периодов (трех лет) в регионе прошлой регистрации установлена большая ставка, чем в регионе переезда, подлежит применению ставка, установленная по месту прошлой регистрации. Или еще проще — большая ставка.
С учетом того, что в некоторых регионах для большинства видов деятельности льготная ставка действует всего 2-3 налоговых периода, произошедшие изменения законодательства, свели формальные переезды к минимуму.
Рассылка: как вести бизнес в России
Раз в неделю присылаем самые важные новости и лайфхаки для развития вашего бизнеса
Когда налоговый орган признает переезд фиктивным?
Если налогоплательщик зарегистрировался в льготном регионе, но фактически продолжает жить и вести бизнес по прошлому месту регистрации, такой переезд может быть признан фиктивным.
Судебная практика показывает, что основными доказательствами фиктивности переезда являются:
- сдача отчетности и ведение деятельности в “старом” регионе;
- нет реальных подтверждений переезда — билетов, аренды;
- нет доказательств пребывания в регионе регистрации;
- корреспонденция и платежи идут на прежний адрес;
- свидетели (да, их вызывают) говорят, что вы никуда не переезжали;
- отсутствие работников или невозможность управлять бизнесом удаленно;
- отсутствие имущества в регионе регистрации.
Например, в деле №А83-6320/2018 налоговая допросила собственников квартиры, в которой был зарегистрирован предприниматель и узнала, что он там не появляется. Далее запросила данные о наличии авиа, ж/д билетов и о пересечении границы морским способом и не обнаружила доказательств его присутствия в регионе. Предприниматель, в свою очередь, также не смог подтвердить проживание по месту регистрации. Итого — доначисления в размере 1,5 млн.
В деле №А42-11404/2023 суд установил, что ИП зарегистрировалась в регионе с льготной ставкой (1%), но фактически продолжила осуществлять деятельность в прежнем субъекте РФ. Доказательствами стали данные об адресах регистрации касс, месте жительства сотрудников, закупке и реализации товара в регионе прошлой регистрации. Документы по доходам и расходам, произведенным на территории Мурманской области представлены не были.
ИП защищалась тем, что в Мурманской области был заключен договор аренды помещения для размещения будущей аптеки и поскольку, вид деятельности лицензируемый, требовался ремонт и подготовка помещения. Но, оказалось, что арена не оплачивалась, ремонт не выполнялся, а реальные доказательства работы в новом регионе отсутствуют. В итоге, предпринимателю был доначислен налог в размере 2,4 миллиона, исходя из общей ставки 6%, а также пени и штраф.
Аналогичный подход был применен судом в деле №А42-8069/2024. За исключением того, что инспекция проверила адрес регистрации предпринимателя и обнаружила, что вход в квартиру, как и часть окон заколочены фанерой. Помимо осмотра условий проживания на месте, инспекция также запросила данные у коммунальных служб. Итогом проверки стал вывод о том, что реальное проживание по месту регистрации невозможно.
Судебная практика показывает, что для применения льготной ставки одного факта регистрации в регионе недостаточно, необходимо реальное осуществление в нем предпринимательской деятельности (или реальное проживание).
Какие последствия фиктивного переезда?
Если налоговая докажет фиктивность смены региона, предпринимателю грозит:
- доначисление налога по стандартной ставке (6% или 15%);
- начисление пени и штрафов (40% от неуплаченной суммы);
Также, появляются риски привлечения к уголовной ответственности как за фиктивную регистрацию (ст. 322.2 УК РФ), так и за неуплату налогов (если размер доначислений превысит уголовный порог).
Как минимизировать риски?
Чтобы налоговая не признала переезд фиктивным, предпринимателю важно вести реальную деятельность в регионе регистрации и/или реально проживать в нем.
Подтверждать реальность обоих фактов могут: договоры аренды, платежные поручения по оплате аренды и закупке товаров, реализация товаров/услуг на территории региона, авиа и ж/д билеты, чеки и билеты, подтверждающие посещение общественных мест, чеки на оплату продуктов, коммунальных услуг.
Заключение
Переезд в льготный регион может быть законным способом снижения налоговой нагрузки, если сопровождается реальной экономической деятельностью на территории региона или реальным проживанием в нем. Однако формальная регистрация в льготном регионе с повышенными рисками может обернуться доначислением налогов, штрафами и судебными разбирательствами.
