Виды косвенных налогов и их особенности

По факту косвенные налоги платит покупатель в составе цены товаров, работ или услуг, а бизнес перечисляет их в бюджет. Разбираем, кто и в какие сроки должен платить эти налоги.

Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги, которые производитель платит не напрямую, а включает в их цену. Косвенные налоги в РФ — это НДС и акцизы, в том числе взимаемые на таможне при импорте товаров. Они идут в федеральный бюджет. Компании и ИП платят их независимо от региона по фиксированной ставке.

Кто платит косвенные налоги. Продавец на ОСН или ЕСХН включает косвенные налоги в цену товара, работы или услуги, а после продажи покупателю уплачивает их государству в установленные сроки, например раз в квартал. Импортеры платят НДС и акцизы на таможне независимо от системы налогообложения, а при перепродаже тоже включают эти налоги в цену товара. Компании и ИП на УСН платят НДС, если их доход с начала года превысит 60 млн рублей.

Особенности косвенных налогов. Сумма косвенного налога не зависит напрямую от выручки бизнеса. Например, человек покупает телефон за 24 000 ₽ в магазине, в его стоимость уже включен НДС — 4 000 ₽. Даже если магазин за месяц сработал в минус, 4 000 ₽ НДС все равно надо заплатить в бюджет, потому что магазин в этом случае как бы передает государству деньги от покупателя.

Прямые налоги отличаются от косвенных по двум признакам: кто платит и как рассчитывают.

Косвенные налоги — это НДС и акцизы. Иногда в обиходе к косвенным налогам относят госпошлины и таможенные платежи, юридически это ошибка. Но так как они часто упоминаются вместе — как дополнительные платежи, помимо налогов с доходов, мы тоже их разберем.

Основная ставка НДС в России — 20%, но есть и льготные ставки.

Адвалорная ставка — процент от стоимости товара, отдельно не применяется, только в составе комбинированной ставки.

Мера количества товара зависит от его вида: считается по объему, массе или штучно.

Акцизные ставки ежегодно повышают.

Как и акцизы, ставки таможенных пошлин бывают твердые, адвалорные и комбинированные — рассчитываются либо от количества товара, либо от его таможенной стоимости.

Госпошлина не возвращается, если бизнес не получил то, что хотел. Может быть такое: компания заплатила госпошлину за лицензию на розничную торговлю алкоголем в своем продуктовом магазине и подала все нужные документы, но местные органы решили, что магазин не соответствует требованиям и лицензия ему не положена. Когда помещение приведут в соответствие с нормами, придется уплатить госпошлину снова.

Разбираем, какие компании и ИП платят косвенные налоги.

Кто платит акцизы. Их платят, например, производители и импортеры таких товаров:

Если компания или ИП приобретает подакцизный товар у производителя или оптовика, а затем перепродает, то акцизы она не платит.

Для каждой категории товаров используют свою форму отчетности:

Отчитываются только о реализованной продукции: если бизнес произвел подакцизные товары, но в этом месяце ничего не продалось, декларацию подавать не надо.

В некоторых случаях сумму для уплаты в бюджет можно уменьшить на акцизный налоговый вычет — величину акцизов, которую бизнес уже заплатил при покупке подакцизного товара.

Кто платит таможенные платежи. Их платят ИП и компании при ввозе товаров из других стран в Россию.

Акцизы. Для учета акцизов используют отдельный субсчет «Акцизы по оплаченным МЦ» к счету 19 и субсчет «Расчеты по акцизам» к счету 68. Если компания одновременно и покупает, и продает подакцизный товар, нужно отражать в документах и сумму покупки, и сумму продажи. Например, компания выпускает и продает крепкий алкоголь, в качестве сырья для его производства закупает спирт. В этом случае в бухучете отразят и акциз на водку, и акциз на спирт.

Есть две проводки при продаже подакцизного товара:

НДС. В бухучете расчеты по НДС отражают на отдельном субсчете «68.НДС» к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту счета отражают начисление налога, а по дебету — его уплату и суммы налога к вычету. Разница между кредитом и дебетом — это НДС к уплате. Если сумма по дебету больше, чем по кредиту, то разницу бизнесу должны возместить из бюджета.

Для учета НДС, предъявляемого к вычету, используют счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По дебету отражают сумму НДС, подлежащую вычету. А по кредиту списывают ее в счет уменьшения налога к уплате.

Сумму НДС, которую бизнес получает от покупателя при продаже товаров или услуг, учитывают на отдельном субсчете 90.03 «Налог на добавленную стоимость».

Экономисты выделяют четыре основные системы соотношения двух типов налогов:

Англосаксонская. Большая часть бюджета приходится на прямые налоги, в основном на подоходный с граждан. Подобная система действует, например, в США, Великобритании, Австралии.

Евроконтинентальная. Основную часть доходов государства составляют косвенные налоги, в основном НДС. Действует в государствах с высоким уровнем жизни и высокими расходами на социальную сферу, например в странах Западной Европы.

Смешанная. Прямые и косвенные налоги поступают в бюджет примерно в равных долях. Уровень налоговой нагрузки может периодически смещаться в сторону юрлиц или обычных граждан. При этом государство развивает предпринимательство в стране, чтобы увеличить поступления прямых налогов и снять налоговую нагрузку с физлиц. Применяется также в европейских странах, например в Испании и Италии.