Как рассчитать и учесть амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете
Рассказываем, что такое амортизация, зачем и как ее рассчитывать.
Амортизация простыми словами — это постепенный учет стоимости дорогостоящих активов в расходах бизнеса.
Что такое амортизация
Бизнес потратил деньги на недвижимость или дорогое оборудование. Это могут быть затраты на покупку основных средств — например, новое здание или станок — или на нематериальный актив — патент на разработку или компьютерную программу.
Чтобы расходы бизнеса не увеличивались резко при покупке дорогостоящих активов, их первоначальную стоимость делят на части и включают в себестоимость товаров, работ или услуг постепенно. Это и есть амортизация.
Какие средства ей подлежат
✅ Амортизируют основные средства, ОС, и нематериальные активы, НМА. Например, здания и сооружения, транспорт, оборудование, компьютеры, дорогостоящие программы, патенты и так далее.
❌ Водные ресурсы, земельные участки и объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции не амортизируют. У них нет срока полезного использования, они не устаревают и не изнашиваются.
В бухгалтерском учете не амортизируют недвижимость, которую приобретают для сдачи в аренду.
Где учитывают амортизацию
Амортизацию считают в налоговом и бухгалтерском учете.
Амортизация в налоговом учете. Используют для расчета налога на прибыль, НДФЛ у ИП на ОСН.
У бизнеса на спецрежиме, например УСН, налоговой амортизации нет.
Для целей налогообложения амортизируют основные средства и нематериальные активы со сроком полезного использования, СПИ, больше одного года и стоимостью выше 100 000 ₽.
Все основные средства разбивают на 10 групп по срокам полезного использования. Для нематериальных активов такой классификации нет, и СПИ определяют по примерному времени службы, но не менее двух лет.
Если какого‑то актива там нет, применяют СПИ из его технической документации.
Медцентр купил медицинские инструменты за 120 000 ₽ 20 января 2026 года. Инструменты входят в первую группу основных средств с СПИ свыше одного года и до двух лет. Конкретный срок в этом диапазоне выбирает владелец основных средств. Минимальный — 13 месяцев, максимальный — 24. Допустим, медцентр выбрал второй срок. Стоимость инструментов можно списывать на затраты каждый месяц в течение этого времени.
Амортизация в бухгалтерском учете. Амортизацию используют для формирования себестоимости, и расчета остаточной балансовой стоимости активов. А также для расчета налога на имущество организаций по недвижимости, которая облагается по среднегодовой стоимости. Компании сами устанавливают лимит первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов. Чтобы избежать разницы в налоговом и бухгалтерском учете, в последнем можно установить такой же лимит — 100 000 ₽. Амортизацию начисляют ежемесячно.
ИП бухучет не ведут и амортизацию не начисляют.
При определении СПИ основных средств в бухучете обычно применяют налоговую классификацию по группам.
Как рассчитывать амортизацию: методы и формулы
Амортизацию начисляют ежемесячно с первого числа месяца, следующего за вводом актива в эксплуатацию, и прекращают с первого числа месяца, следующего за выбытием.
На заводе сломался станок. 5 января 2026 года его вывели из эксплуатации и продали на металлолом. Компания купила новый. Его признали объектом основных средств и ввели в эксплуатацию 20 января 2026 года.
На старый станок не начисляют амортизацию с 1 февраля 2026 года. А новый амортизируют с той же даты.
В налоговом учете амортизируют первоначальную стоимость основных средств или нематериальных активов. А сумма для амортизации в бухгалтерском учете рассчитывается по формуле:
В первоначальную стоимость входит цена приобретения, стоимость доставки, установки и наладки и любые другие расходы, которые нужны для начала полноценной работы.
Ликвидационная стоимость основных средств — цена, за которую можно продать актив, когда закончится срок его полезного использования.
Цена оборудования — 100 000 ₽, срок полезного использования — 3 года. На четвертый год его планируют продать за 35 000 ₽.
Первоначальная стоимость — 100 000 ₽. Ликвидационная — 35 000 ₽. Сумма, которая подлежит амортизации: 100 000 ₽ − 35 000 ₽ = 65 000 ₽.
В налоговом учете два способа начисления амортизации, а в бухгалтерском учете — три.
В налоговом учете:
- Линейный.
- Нелинейный.
В бухгалтерском учете:
- Линейный.
- Способ уменьшаемого остатка.
- Способ списания стоимости пропорционально объему продукции и его разновидности. Например, для транспорта — пропорционально пробегу.
Самый простой — линейный способ начисления амортизации. Он подойдет для всех видов учета. О нем подробнее расскажем дальше.
Если хотите амортизировать основные средства или нематериальные активы другим способом, рекомендуем проконсультироваться с бухгалтером, чтобы сделать все правильно.
Линейный метод начисления амортизации. Для расчета нужно знать СПИ и первоначальную стоимость. В нее входит цена приобретения, стоимость доставки, установки и наладки и любые другие расходы, которые нужны для начала полноценной работы.
Формула расчета нормы амортизации линейным способом:
Для налогового учета определяют норму амортизации. Ее умножают на первоначальную стоимость и получают ежемесячную амортизацию. Арифметически это то же самое, как если первоначальную стоимость разделить на срок полезного использования.
Амортизацию для налогового учета можно рассчитывать по одной из двух формул:
Разберем на примере. Пекарня купила оборудование для выпечки хлеба за 1 000 000 ₽. Доставка обошлась в 3 000 ₽, а установка и наладка — в 150 000 ₽. Срок полезного использования печи — код ОКОФ: 14 2945000, свыше пяти и до семи лет включительно. Собственник выбрал семь лет, или 84 месяца. Рассчитаем амортизацию:
Если есть уверенность, что в конце срока службы продать объект не получится, в бухгалтерском учете ликвидационную стоимость можно признать нулевой. Тогда разницы между налоговым и бухгалтерским учетом не будет.
Нелинейный метод можно использовать в налоговом учете. Как и в случае с линейным методом, для применения этого способа надо установить срок полезного использования — о нем мы расскажем далее — и норму амортизации. А вот норма амортизации для каждой группы ОС установлена в НК РФ. К примеру, у первой группы это 14,3, а у третьей — 5,6.
При расчете амортизации суммируют стоимость объектов основных средств одной группы и умножают на норму амортизации:
Поскольку остаточная стоимость ОС от месяца к месяцу снижается, с ней сокращается и ежемесячная амортизация.
Способ уменьшаемого остатка используют в бухгалтерском учете. Для этого выбирают ускоряющий коэффициент от 1 до 3 в зависимости от финансовой модели и считают остаточную стоимость объекта основных средств на начало года. Вот формула расчета амортизации этим методом:
Чтобы правильно рассчитать амортизацию нелинейным методом или способом уменьшаемого остатка, желательно обратиться к бухгалтеру.
Как рассчитать срок полезного использования активов
Сроки полезного использования — СПИ — почти всех материальных активов смотрят в классификации, утвержденной постановлением правительства от 01.01.2002 № 1. В документе десять амортизационных групп основных средств по сроку полезного использования — от 12 месяцев до 30 лет и больше.
Чтобы определить СПИ, надо проверить по классификации, в какой группе стоит актив. Например, в пятую группу, СПИ активов из которой — пять‑семь лет, входят газопроводы и все виды часов. Поэтому компания может установить СПИ часов в пределах сроков пятой амортизационной группы: от пяти до семи лет.
Если актива нет в документе, СПИ назначают по рекомендации завода‑изготовителя или по ТУ. Например, производитель автомобиля может написать в паспорте, что СПИ конкретного автомобиля — 15 лет. СПИ нематериальных активов устанавливается при принятии НМА к учету и пересматривается при необходимости.
Специальные коэффициенты амортизации
Специальный коэффициент амортизации для некоторых ОС в налоговом учете — это 2 и 3.
Максимальный коэффициент 3 можно применить, например, если актив:
- участвует только в научно‑технической деятельности;
- приобретен в лизинг, кроме объектов амортизационных групп 1—3;
- есть в реестре российской радиоэлектронной продукции.
Коэффициент может быть 2 или меньше, если актив:
- есть в перечне, утвержденном постановлением правительства от 17.06.2015 № 600;
- изготовлен по инвестконтракту и относится к амортизационным группам 1—7;
- принадлежит к объектам высокой энергоэффективности;
- используется промышленным сельхозпредприятием по профильной деятельности;
- принадлежит компании, которая работает в свободной экономической зоне.
Решение применять коэффициент и его значение надо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Что важно запомнить
- Амортизация — это процесс, при котором стоимость основных средств и нематериальных активов постепенно включают в себестоимость товара, работы или услуги.
- Учет амортизации нужен для основных средств и нематериальных активов.
- Водные ресурсы, земельные участки, недра не амортизируют ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете, а недвижимость, купленную специально для сдачи в аренду, не амортизируют в бухгалтерском.
- В налоговом учете амортизация нужна для ОС и НМА стоимостью больше 100 000 ₽. В бухгалтерском учете года компании утверждают лимит первоначальной стоимости ОС и НМА сами. Чтобы избежать разницы, установите в бухучете те же 100 000 ₽.
- Амортизацию начисляют ежемесячно с первого числа месяца, следующего за вводом актива в эксплуатацию, прекращают — с первого числа месяца, следующего за выбытием.
- В налоговом учете есть два способа расчета амортизации, а в бухгалтерском — три. Самый простой — линейный. Его можно использовать в обоих видах учета.
Только не понятно, а кому выгоднее эта амортизация — государству или компаниям? Разве не проще было бы просто вписать в расходы стоимость приобретенного имущества и вуаля — в этом году у нас минусовая прибыль? а это обычно и хотят написать в налоговом отчете, разве не так? Итак, Организации ОБЯЗАНЫ или ИМЕЮТ ПРАВО отчитыаться по амортизации?