Как восстановить НДС, ранее принятый к вычету

В некоторых случаях плательщикам НДС нужно восстановить «входной» налог, который до этого был принят к вычету. Восстановленный НДС отражают в книге продаж на основании счета‑фактуры, по которому был получен вычет.

Разбираем подробно причины и порядок восстановления НДС.

Когда нужно восстановить НДС

Покупатель на УСН, который применяет пониженные ставки НДС 5 или 7%, не принимает к вычету налог. То есть ему не нужно восстанавливать НДС с уплаченного аванса.

• ИП или компания начали использовать товары, работы, услуги, основные средства, нематериальные активы и имущественные права для операций, которые не облагаются НДС. Например, для оказания медицинских услуг;
• переход на спецрежимы: на УСН с освобождением от НДС или применением пониженных ставок 5 или 7% либо на патент;
• на ОСН получили освобождение от уплаты НДС;
• заявили к вычету «входной» НДС с аванса;
• стоимость товаров, работ, услуг или имущественных прав уменьшилась;
• бизнесу вернули аванс из‑за расторжения договора или изменения его условий;
• ИП или компания списали дебиторскую задолженность по уплаченному авансу за товары, работы, услуги, которые бизнес так и не получил;
• бизнес передал имущество, нематериальные активы — НМА, — имущественные права в качестве взноса в уставный капитал компании;
• получили бюджетные инвестиции или субсидию для компенсации расходов на покупку товаров, работ, услуг, основных средств, НМА и имущественных прав.

Компания работает на ОСН. В сентябре она закупила новогодние игрушки для перепродажи на 600 000 ₽, из них НДС — 100 000 ₽. Этот НДС компания приняла к вычету — уменьшила на него свой налог к уплате за третий квартал.К концу декабря компания продала не все игрушки, а только на 480 000 ₽. Осталось игрушек на сумму 120 000 ₽, из них НДС 20 000 ₽.С 1 января компания переходит на упрощенку. Получается, что в четвертом квартале она должна восстановить вычет НДС с непроданных товаров — 20 000 ₽ и заплатить эту сумму в налоговую

Восстановление НДС нужно отразить в бухучете. Рассмотрим сразу на примере читательницы.

Как восстановить НДС при смене режима налогообложения

Перейти с ОСН на упрощенку компания может с нового года. До перехода нужно будет рассчитать НДС к восстановлению по остаткам имущества на 31 декабря. Так, к остаткам относятся:

• товары;
• сырье;
• материалы на складе;
• мебель и оргтехника в офисе;
• основные средства, например транспорт, станки.

НДС по ним восстанавливают пропорционально остаточной стоимости. Ее рассчитывают по формуле:

Первоначальная стоимость станка — 1 млн рублей, остаточная — 800 000 ₽, НДС, принятый к вычету, — 200 000 ₽.

Сумма, которую нужно восстановить, то есть уплатить в бюджет: 800 000 ₽ / 1 000 000 ₽ × 200 000 ₽ = 160 000 ₽.

Налог к уплате будет не всегда, он может компенсироваться другими вычетами.

Компания работает на ОСН, но с 2026 года переходит на упрощенку. В связи с этим восстановили НДС по остаткам товаров на 31 декабря 2025 года — 70 000 ₽.В четвертом квартале 2025 года компания наняла подрядчика для ремонта офиса. Налог к вычету по его работам — 80 000 ₽. Его не нужно восстанавливать, потому что это не предусмотрено налоговым кодексом.Итоговый результат в декларации по НДС за четвертый квартал 2025 года: 70 000 ₽ − 80 000 ₽ = −10 000 ₽.

Как восстанавливать НДС с авансов

Для вычета НДС с аванса нужно соблюдать несколько условий:

• у вас есть авансовый счет‑фактура от поставщика с выделенной суммой НДС;
• вы заплатили аванс поставщику, и у вас есть подтверждающие документы, например чеки, платежные поручения;
• в договоре прописано условие об авансе в счет предстоящей поставки.

• продавец отгрузил товары, выполнил работы, оказал услуги;
• продавец вернул аванс из‑за расторжения договора, или его условия изменились;
• вы списали дебиторскую задолженность по уплаченному авансу за товары, работы, услуги, которые вы так и не получили.

Рассмотрим эти ситуации.

Продавец отгрузил товары. Когда продавец отгрузит товары или окажет услуги, вы сможете заявить к вычету «входной» НДС в полной сумме, указанной в отгрузочном счете‑фактуре. Но сначала придется восстановить НДС с аванса. Сделать это нужно в квартале, в котором приняли отгрузку товаров.

Компания «Оптима» на ОСН 14 июня 2025 года перечисляет продавцу аванс за товары 60 000 ₽, в том числе НДС 20% — 10 000 ₽. По итогам второго квартала она заявляет сумму НДС с аванса к вычету.

5 июля 2025 года продавец поставляет компании «Оптима» товары на 120 000 ₽, включая НДС — 20 000 ₽.

По итогам третьего квартала 2025 года Оптима должна восстановить НДС с аванса 10 000 ₽ и принять к вычету общую сумму НДС по товарам 20 000 ₽.

Продавец расторг договор или изменил его условия. Восстанавливают НДС в квартале, в котором продавец вернул аванс.

ООО «Ромашка» в марте перечислило поставщику аванс — 60 000 ₽, в том числе НДС — 10 000 ₽. По итогам первого квартала компания заявила налог к вычету.

В апреле продавец расторг договор и вернул весь аванс. Теперь компания должна восстановить 10 000 ₽ налога по итогам второго квартала.

При восстановлении НДС авансовый счет‑фактуру надо зарегистрировать в книге продаж.

Проводки при восстановлении НДС

Почти во всех случаях восстановления НДС проводка такая: дебет счета 91.2 «Прочие расходы», кредит 68.02 «Налог на добавленную стоимость».

Исключение — восстановление НДС с выплаченного аванса. В этом случае делают проводку: дебет счета 60.02 «Авансы выданные», кредит счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость».

Как рассчитать НДС

Главное

1. Восстановить НДС нужно в нескольких ситуациях: покупатель использует товары для операций, которые не облагаются НДС, переходит на спецрежимы, на ОСН начали применять освобождение от уплаты НДС, заявили к вычету «входной» НДС со всей стоимости поставленных товаров, работ, услуг или имущественных прав.
2. НДС с аванса восстанавливают в случаях, если продавец отгрузил товары, выполнил работы, оказал услуги; расторг договор и вернул аванс; не вернул аванс и не поставил товар.
3. Почти во всех случаях восстановления НДС проводка будет такой: дебет счета 91.2 «Прочие расходы», кредит 68.02 «Налог на добавленную стоимость».