Как восстановить НДС, ранее принятый к вычету
В некоторых случаях плательщикам НДС нужно восстановить «входной» налог, который до этого был принят к вычету. Восстановленный НДС отражают в книге продаж на основании счета-фактуры, по которому был получен вычет.
Разбираем подробно причины и порядок восстановления НДС.
Когда нужно восстановить НДС
Когда компания или ИП — плательщик НДС что-то покупает, налог можно принять к вычету. Это значит, что бизнес может вычитать из своего налога к уплате тот НДС, который ему предъявили поставщики. Такой НДС еще называют «входным». Если в дальнейшем бизнес потеряет право на вычет, этот НДС придется восстановить — вернуть в бюджет.
Покупатель на УСН, который применяет пониженные ставки НДС 5 или 7%, не принимает к вычету налог. То есть ему не нужно восстанавливать НДС с уплаченного аванса.
- ИП или компания начали использовать товары, работы, услуги, основные средства, нематериальные активы и имущественные права для операций, которые не облагаются НДС. Например, для оказания медицинских услуг;
- переход на спецрежимы: на УСН с освобождением от НДС или применением пониженных ставок 5 или 7% либо на патент;
- на ОСН получили освобождение от уплаты НДС;
- заявили к вычету «входной» НДС с аванса;
- стоимость товаров, работ, услуг или имущественных прав уменьшилась;
- бизнесу вернули аванс из-за расторжения договора или изменения его условий;
- ИП или компания списали дебиторскую задолженность по уплаченному авансу за товары, работы, услуги, которые бизнес так и не получил;
- бизнес передал имущество, нематериальные активы — НМА, — имущественные права в качестве взноса в уставный капитал компании;
- получили бюджетные инвестиции или субсидию для компенсации расходов на покупку товаров, работ, услуг, основных средств, НМА и имущественных прав.
Чаще всего на практике нужно восстановить НДС, когда бизнес переходит с общей системы налогообложения на упрощенку.
Компания работает на ОСН. В сентябре она закупила новогодние игрушки для перепродажи на 600 000 ₽, из них НДС — 100 000 ₽. Этот НДС компания приняла к вычету — уменьшила на него свой налог к уплате за третий квартал.
К концу декабря компания продала не все игрушки, а только на 480 000 ₽. Осталось игрушек на сумму 120 000 ₽, из них НДС 20 000 ₽.
С 1 января компания переходит на упрощенку. Получается, что в четвертом квартале она должна восстановить вычет НДС с непроданных товаров — 20 000 ₽ и заплатить эту сумму в налоговую
Восстановление НДС нужно отразить в бухучете. Рассмотрим сразу на примере читательницы.
Как восстановить НДС при смене налогообложения
Перейти с ОСН на упрощенку компания может с нового года. До перехода нужно будет рассчитать НДС к восстановлению по остаткам имущества на 31 декабря. Так, к остаткам относятся:
- товары;
- сырье;
- материалы на складе;
- мебель и оргтехника в офисе;
- основные средства, например транспорт, станки.
НДС по ним восстанавливают пропорционально остаточной стоимости. Ее рассчитывают по формуле:
Первоначальная стоимость станка — 1 млн рублей, остаточная — 800 000 ₽, НДС, принятый к вычету, — 200 000 ₽.
Сумма, которую нужно восстановить, то есть уплатить в бюджет: 800 000 ₽ / 1 000 000 ₽ × 200 000 ₽ = 160 000 ₽.
Налог к уплате будет не всегда, он может компенсироваться другими вычетами.
Компания работает на ОСН, но с 2025 года переходит на упрощенку. В связи с этим восстановили НДС по остаткам товаров на 31 декабря 2024 года —
70 000 ₽.
В четвертом квартале 2024 года компания наняла подрядчика для ремонта офиса. Налог к вычету по его работам — 80 000 ₽. Его не нужно восстанавливать, потому что это не предусмотрено налоговым кодексом.
Итоговый результат в декларации по НДС за четвертый квартал 2024 года:70 000 ₽ − 80 000 ₽ = −10 000 ₽.
Это значит, что компания ничего не уплачивает в бюджет, а наоборот, может вернуть 10 000 ₽ — деньгами на счет или зачесть в счет будущих платежей.
Декларация по НДС Декларацию по НДС по форме КНД 1151001 подают все плательщики НДС, налоговые агенты и бизнес на спецрежиме, который выставил счет-фактуру с выделенным налогом. Если бизнес на ОСН не вел деятельность в течение квартала, декларацию все равно нужно подать, но нулевую.
Как восстанавливать НДС с авансов
Для вычета НДС с аванса нужно соблюдать несколько условий:
- у вас есть авансовый счет-фактура от поставщика с выделенной суммой НДС;
- вы заплатили аванс поставщику, и у вас есть подтверждающие документы, например чеки, платежные поручения;
- в договоре прописано условие об авансе в счет предстоящей поставки.
Восстановить НДС с аванса, который заявили к вычету, нужно в таких случаях:
- продавец отгрузил товары, выполнил работы, оказал услуги;
- продавец вернул аванс из-за расторжения договора, или его условия изменились;
- вы списали дебиторскую задолженность по уплаченному авансу за товары, работы, услуги, которые вы так и не получили.
Рассмотрим эти ситуации.
Продавец отгрузил товары. Когда продавец отгрузит товары или окажет услуги, вы сможете заявить к вычету «входной» НДС в полной сумме, указанной в отгрузочном счете-фактуре. Но сначала придется восстановить НДС с аванса. Сделать это нужно в квартале, в котором приняли отгрузку товаров.
Компания «Оптима» на ОСН 14 июня 2025 года перечисляет продавцу аванс за товары 60 000 ₽, в том числе НДС 20% — 10 000 ₽. По итогам второго квартала она заявляет сумму НДС с аванса к вычету.
5 июля 2025 года продавец поставляет компании «Оптима» товары на 120 000 ₽, включая НДС — 20 000 ₽.
По итогам третьего квартала 2025 года Оптима должна восстановить НДС с аванса 10 000 ₽ и принять к вычету общую сумму НДС по товарам 20 000 ₽.
Продавец расторг договор или изменил его условия. Восстанавливают НДС в квартале, в котором продавец вернул аванс.
ООО «Ромашка» в марте перечислило поставщику аванс — 60 000 ₽, в том числе НДС — 10 000 ₽. По итогам первого квартала компания заявила налог к вычету.
В апреле продавец расторг договор и вернул весь аванс. Теперь компания должна восстановить 10 000 ₽ налога по итогам второго квартала.
Покупатель списал дебиторскую задолженность по товару, который не поставили, и авансу, который не вернули. В этом случае дебиторскую задолженность списывают как безнадежный долг и восстанавливают НДС с аванса. Действуют так же, как и при полной отгрузке.
При восстановлении НДС авансовый счет-фактуру надо зарегистрировать в книге продаж.
Компания заявила вычет с аванса позже квартала, в котором возникло на него право. В итоге налоговая доначислила НДС
Что случилось. Авансовые вычеты обычно заявляют в квартале, в котором получили авансовый счет-фактуру. А компания заявила вычет с аванса позже квартала, когда возникло право на него.
Что решила налоговая после проверки. Вычет по товарам, работам или услугам можно заявить в течение трех лет после того, как компания приняла покупку к учету. А вот про вычет с аванса в законе ничего не сказано.
Налоговая посчитала, что правило о трехлетнем периоде вычетов нельзя применить к НДС с предоплаты, а значит, компания опоздала с авансовым вычетом. Ей доначислили налог около 11 млн рублей и оштрафовали на 1 млн.
В компании не согласились с этим решением и обратились в суд.
Что решил суд. Суд постановил, что в налоговом кодексе не сказано, сколько действует право на вычеты по авансовым платежам. Даже если покупатель заявит авансовый НДС к вычету позже, чем получил счета-фактуры, ничего страшного: поставщик в любом случае заплатил НДС в срок.
То есть решение налоговой признали недействительным: отменили доначисление НДС и штраф.
Проводки при восстановлении НДС
Почти во всех случаях восстановления НДС проводка такая: дебет счета 91.2 «Прочие расходы», кредит 68.02 «Налог на добавленную стоимость».
Исключение — восстановление НДС с выплаченного аванса. В этом случае делают проводку: дебет счета 60.02 «Авансы выданные», кредит счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость».
Как рассчитать НДС
Считать НДС вручную в большинстве случаев сложно. Чтобы было проще, воспользуйтесь нашим калькулятором НДС. Он позволяет начислить налог сверху или выделить его из цены. А также показывает сумму прописью. Введите сумму и выберите, какой способ расчета вам нужен.
- НДС 20%0 ₽ноль рублей 00 копеек
- Сумма без НДС0 ₽ноль рублей 00 копеек
- Сумма c НДС0 ₽ноль рублей 00 копеек
Главное
- Восстановить НДС нужно в нескольких ситуациях: покупатель использует товары для операций, которые не облагаются НДС, переходит на спецрежимы, на ОСН начали применять освобождение от уплаты НДС, заявили к вычету «входной» НДС со всей стоимости поставленных товаров, работ, услуг или имущественных прав.
- НДС с аванса восстанавливают в случаях, если продавец отгрузил товары, выполнил работы, оказал услуги; расторг договор и вернул аванс; не вернул аванс и не поставил товар.
- Почти во всех случаях восстановления НДС проводка будет такой: дебет счета 91.2 «Прочие расходы», кредит 68.02 «Налог на добавленную стоимость».
Какие сложности были у вас с восстановлением НДС?